財政部北區國稅局接到桃園李老先生電話，他買了一塊重劃地，要登記在兒子名下，問贈與稅怎麼課？北區國稅局官員反問他，誰去訂約，你？還是兒子？ 李老先生說，他自己訂的約。代書跟他說，既然要買給兒子，乾脆叫兒子來訂約，但簽約的那一天，兒子剛好沒空，所以，他自己和對方簽買賣契約。但土地會過戶到兒子名下。 簽約付款後，突然想到可能有贈與稅問題，問代書，代書沒有把握，建議直接問國稅局。 是李老先生付的錢，土地也將登記在兒子名下，但官員說，「誰」訂的契約是關鍵點，課稅因此大不同。李老先生來詢問時，已簽約契約，也付了八成款，只剩一點尾款，課稅方式已決定了。
官員解釋，李老先生的案例適用遺產及贈與稅法第5條「以贈與論」。 「以贈與論」共有六種樣態，李老先生自己簽的約，屬第5條的第3款：以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產。購置的財產如係不動產，應以不動產之公告土地現值或評定標準價格計算贈與金額，課徵贈與稅。 官員繼續說明，如果李老先生是付錢幫兒子買跑車，就看付了多少錢，假設付1,200萬元，贈與總額是1,200萬元。如果是付錢幫兒子買不動產，不是按支付價金，而是按不動產的公告現值計算贈與額。 李老先生簽約用2,750萬元買下重劃地，已經支付2,200萬元，該重劃地的土地公告現值是1,400萬元，贈與額按1,400萬元計。
官員幫李老先生試算：（1,400萬元贈與總額-220萬贈與免稅額）×10%稅率＝118萬元贈與稅，並提醒李老先生，要在訂約後30日內，向所屬稽徵機關申報贈與稅。 還有一點重要叮嚀，官員告訴李老先生，兒子的土地是受贈而來的，土地成本就按受贈時的公告現值計，亦即1,400萬元，「如果馬上要轉手賣出，房地合一稅會很重。」 重劃地應該會很快開發蓋房子，假設兩年後素地賣出，售價3,000萬元，期間公告現值沒動，費用忽略不計，房地合一稅估計要320萬元。 （3,000萬元售價-1,400萬元成本）×20%稅率＝320萬元房地合一稅。
李老先生好奇，如果那一天兒子剛好有空，如代書建議，由兒子訂約呢？贈與稅怎麼課？官員說，會引用「以贈與論」的第一樣態，即第5條第1款：在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。 兒子訂約，即賣方有兒子的債權。李老先生幫兒子付錢，是承擔兒子的債務。「那就看承擔多少債務？」李老先生總計付了2,750萬元，贈與總額就是2,750萬元。 2,750萬元贈與總額-220萬元免稅額＝2,530萬贈與淨額。 按109年度贈與稅課稅規定：超過2,500萬元至5,000萬元者，課徵250萬元，加超過2,500萬元部分之15%。
250萬元＋〔（2,530萬元-2,500萬元）×15%〕＝254.5萬元贈與稅。 李老先生要繳的贈與稅比較高，但是兒子未來賣出土地的房地合一稅會比較低，改以2,750萬元實際買價為成本 |